Работодатель оплачивает обучение работников

Прошло полгода с тех пор, как вступили в силу новые правила налогообложения расходов на обучение работников. В статье мы расскажем, как оформить документы, которые требуются для их применения.

Необходимость в обучении работников работодатель определяет самостоятельно <1> (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). В прошлом году Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в текст НК РФ были внесены изменения, которые, по мнению законодателей, должны побудить работодателей активнее участвовать в организации обучения персонала.
--------------------------------
<1> Исключением являются случаи, когда повышение квалификации предусмотрено федеральными законами или иными нормативными актами и является необходимым условием выполнения работником трудовых обязанностей (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).

Налогообложение расходов на обучение

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в части расходов на обучение, затрагивают ряд статей Налогового кодекса. При этом они устанавливают взаимосвязь исчисления ЕСН и НДФЛ с расчетом налога на прибыль.

Налог на прибыль

В пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:
- на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
- профессиональную подготовку;
- профессиональную переподготовку.
При этом в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса установлены обязательные условия признания таких расходов, а именно:
- наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
- обучение (подготовку, переподготовку) проходят работники (то есть лица, заключившие трудовой договор) либо физические лица, заключившие с данным работодателем договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения (подготовки и переподготовки) физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.

Примечание. Расходы на обучение на рабочем месте уменьшают налог на прибыль
Согласно ч. 2 ст. 196 Трудового кодекса работодатель может организовать обучение работников непосредственно на предприятии. Но в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса об этом ничего не сказано. Данная норма позволяет признать в составе расходов только затраты на обучение, организованное на договорной основе с образовательным учреждением.
Обратимся к п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Согласно этой норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. Затраты на организацию и проведение профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации на рабочем месте соответствуют этим критериям.
Таким образом, расходы на самостоятельное обучение работников можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Затраты на обучение, подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому они являются косвенными расходами и принимаются при расчете налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это правило применяют те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления.
Если же налогоплательщик использует кассовый метод, расходы на обучение признаются только после того, как они будут произведены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Несоблюдение обязательных условий, содержащихся в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса, приводит к тому, что расходы на обучение (подготовку, переподготовку) не будут признаны. При этом, если в течение налогового периода они были учтены при исчислении налога на прибыль, по его завершении их следует исключить из состава расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, и отнести к внереализационным доходам. Нарушениями обязательных условий считаются:
- прекращение действия трудового договора до истечения одного года с момента его заключения, если не возникли обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 83 ТК РФ);
- незаключение трудового договора с кандидатом, обучение которого было оплачено, по истечении трех месяцев после окончания обучения (подготовки, переподготовки);
- ненадлежащее хранение документов, подтверждающих расходы на обучение. Работодатель, оплачивающий обучение, обязан хранить документы, подтверждающие расходы, не менее четырех лет.
Нельзя учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные:
- с организацией развлечения, отдыха или лечения;
- содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг.
Напомним, что перечень обстоятельств, которые приводят к расторжению трудового договора и которые не зависят от воли сторон, приведен в ст. 83 Трудового кодекса. К ним относятся:
- призыв работника на военную (альтернативную гражданскую) службу;
- восстановление сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
- неизбрание на должность;
- осуждение работника;
- признание работника неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением и т.д.

ЕСН с суммы расходов на оплату обучения

С 1 января 2009 г. расходы организации на оплату обучения сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не облагаются ЕСН. Но только при условии, что они учтены в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Это установлено в пп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса.
В том случае, если организация - плательщик налога на прибыль не учитывает расходы на оплату обучения при расчете налога на прибыль, указанные выплаты не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Применять данное условие могут только плательщики налога на прибыль.

НДФЛ с суммы расходов на оплату обучения


Начиная с 1 января 2009 г. не удерживается НДФЛ с суммы оплаты, которую организация перечисляет за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в соответствии с п. 21 ст. 217 Налогового кодекса. Указанная льгота предоставляется при условии, что обучение, профессиональную подготовку и переподготовку осуществляет российское образовательное учреждение, имеющее лицензию, или иностранное образовательное учреждение, обладающее соответствующим статусом.
Обратите внимание: эта льгота распространяется на всех физических лиц, которым организация оплатила обучение. При этом не имеет значения, работает данное физическое лицо в организации или нет.

Примечание. Обучение оплачивает сам работник
Если плательщик НДФЛ самостоятельно оплатил свое обучение, он имеет право на социальный налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Его общая сумма складывается из расходов на обучение, собственное лечение, лечение супруги (супруга), родителей или детей и не может превысить 120 000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ).

"Входной" НДС


Скажем несколько слов о порядке списания "входного" НДС по расходам на оплату обучения.
Облагается или не облагается НДС. Сумма оплаты за обучение может включать или не включать НДС.
Не облагаются НДС услуги некоммерческих образовательных организаций в сфере образования, расположенных на территории Российской Федерации, по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такая льгота распространяется только на те образовательные услуги, которые поименованы в лицензии учебного заведения (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32602). Реализация образовательной организацией дополнительных услуг, в частности обеспечение учащихся питанием и проживанием, облагается НДС (Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 N 24-11/05512).
Если образовательные услуги оказаны за пределами территории РФ, они также не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Лицензирование и НДС. Как мы выяснили, возможность использования преимуществ при налогообложении расходов на обучение зависит в том числе от наличия у образовательного учреждения лицензии (соответствующего статуса).
Услуги по обучению лицензируются в порядке, который предусмотрен Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796. В п. 2 этого документа сказано, что лицензия не нужна для разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации. Данные виды обучения не освобождаются от обложения НДС (Письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-07-07/24 и от 27.08.2008 N 03-07-07/81).
Вычет "входного" НДС. Сумму "входного" НДС, уплаченную образовательному учреждению, организация может предъявить к налоговому вычету, но только при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ). Так, должен быть подписан акт об оказании образовательных услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Раскрываем значение терминов из Налогового кодекса

Согласно Налоговому кодексу не облагаются ЕСН и учитываются при расчете налога на прибыль суммы, потраченные организацией "на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников" (пп. 23 п. 1 ст. 264 и пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ). Раскроем значение этих понятий, чтобы перейти к описанию процедуры оформления документов, подтверждающих данные расходы.
Согласно Закону РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) в Российской Федерации реализуются образовательные программы, которые подразделяются:
- на общеобразовательные (основные и дополнительные);
- профессиональные (основные и дополнительные).
К общеобразовательным относятся программы:
- дошкольного образования;
- начального общего образования;
- основного общего образования;
- среднего (полного) общего образования.
Обратите внимание: расходы на обучение по общеобразовательным программам не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 они не облагаются ЕСН. Перечень не облагаемых НДФЛ сумм, связанных с обучением, шире. Налогом не облагаются также доходы физического лица в виде платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Профессиональные программы

Что же подразумевает обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам?
К основным профессиональным относятся программы:
- начального профессионального образования;
- среднего профессионального образования;
- высшего профессионального образования;
- послевузовского профессионального образования.
Об этом говорится в ст. ст. 22 - 25 Закона N 3266-1.
Выпускникам, успешно окончившим учебное заведение начального, среднего и высшего профессионального образования, выдаются дипломы. Их образцы приведены в Приказах Минобрнауки России от 28.12.2006 N 340, от 21.12.2006 N 333 и Постановлении Госкомвуза России от 30.11.1994 N 9.
Свидетельство об уровне квалификации выдается выпускникам начального профессионального образовательного учреждения, если они обучались не менее года, прошли аттестацию, но не завершили по различным причинам освоение основной образовательной программы (Приказ Минобрнауки России от 23.03.2007 N 92).
Лицам, прошедшим обучение в аспирантуре или адъюнктуре, выдается удостоверение. Его образец приведен в Приказе Минобразования России от 15.10.1999 N 568.
Дополнительные профессиональные образовательные программы включают повышение квалификации трудящихся (п. 1 ст. 26 Закона N 3266-1). Периодичность повышения квалификации устанавливается работодателем. Как правило, повышение квалификации проводится в течение всей трудовой деятельности работников по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 N 610, далее - Типовое положение).
Слушателям, успешно завершившим курс обучения, выдается документ, наименование которого зависит от количества часов занятий. Это может быть удостоверение, свидетельство или диплом (п. 28 Типового положения).

Профессиональная подготовка и переподготовка

Теперь поговорим о профессиональной подготовке и переподготовке.
Целью профессиональной подготовки является приобретение обучающимися навыков, которые необходимы им для выполнения определенной работы или группы работ (ст. 21 Закона N 3266-1), то есть работник получает новую специальность.
Целью профессиональной переподготовки является получение дополнительных знаний, умений и навыков (п. 7 Типового положения). В данном случае сотрудник совершенствует свои профессиональные знания, умения и навыки по уже имеющейся специальности.
По результатам прохождения профессиональной переподготовки специалисты получают диплом государственного образца (п. 7 Типового положения).

Оформляем документы, подтверждающие расходы на обучение

В какой форме будет проходить обучение, профессиональная подготовка, переподготовка или повышение квалификации сотрудника, решает работодатель. Он определяет перечень профессий и специальностей, которые обязательно должны быть в штате предприятия. При этом необходимо учесть обязательства по организации обучения, установленные положениями коллективного или трудовых договоров с работниками. Для того чтобы расходы работодателя на обучение (переобучение) работников (кандидатов в работники) могли быть учтены при исчислении налога на прибыль, следует оформить ряд документов. В их числе план обучения (образец см. на с. 72). Данный документ является основанием для осуществления расходов на обучение. План составляется на текущий календарный год. В нем указываются причины и цели обучения работников, а также их фамилии и должности.

Образец плана обучения (Word).

Договор на оказание образовательных услуг

Договор. В соответствии с планом работодатель заключает договор с профессиональным образовательным учреждением. Предметом договора на оказание образовательных услуг является обучение конкретного работника предприятия. В документе необходимо указать программу, форму (очная, заочная, очно-заочная), стоимость и срок обучения работника, а также наименование итогового документа, который работник получит по окончании обучения.
Приложения к договору. Учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещения должна быть приложением к договору. Также к договору необходимо приложить ксерокопию лицензии на ведение образовательной деятельности, полученной образовательным учреждением.
Форма договора. Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг для различных образовательных учреждений приведены в Приказах Министерства образования РФ от 10.07.2003 N 2994 и от 28.07.2003 N 3177, а также в Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования (Письмо Минобразования России от 01.10.2002 N 31ю-31нн-40/31-09). Как правило, бланк типового договора разрабатывает образовательное учреждение. Заказчик вправе дополнить его теми условиями, которые сочтет нужными.
Кто заказчик? Обратите внимание: заказчиком услуг в данном договоре должен быть работодатель, а не обучаемый. В противном случае работодатель не сможет уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму расходов на оплату обучения. В этом случае право на льготу остается у заказчика - плательщика НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Соглашение об обучении

Налоговый кодекс обязывает подписывать предварительный договор о последующем заключении трудового договора с соискателем, который пройдет курс обучения за счет средств работодателя. По мнению автора, работодателю выгоднее заключить соглашение об обучении. В нем можно учесть все интересы сторон, в том числе и включить пункты, продиктованные налоговым законодательством.
В частности, можно установить более длительный срок отработки, санкции за нарушение учебной дисциплины, порядок возмещения работодателю затраченных средств в случаях неполной отработки установленного срока или прерывания обучения. Такое соглашение можно заключить не только с соискателем, но и с сотрудником, который уже подписал трудовой договор.

Образец соглашения об обучении (Word)

Если у работодателя нет необходимости заключать соглашение об обучении с работником, он может дополнить трудовой договор следующим текстом: "В случае обучения Работника по инициативе и за счет средств Работодателя Работник обязан отработать на предприятии не менее трех лет со дня окончания обучения. Если до истечения указанного срока Работник увольняется по собственному желанию, он обязан вернуть Работодателю стоимость обучения пропорционально неотработанному времени".

Приказ

Основанием для посещения учебных занятий является приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника на обучение (курсы по подготовке, переподготовке или повышению квалификации, в высшее или среднее специальное учебное заведение).

Приказ о направлении работника на обучение (Word)

Диплом и акт

По завершении обучения бывшему студенту выдают письменное свидетельство о том, что он прошел обучение, например диплом. Его оригинал хранится у работника, а копию следует подшить в личное дело сотрудника. Он вместе с прочими документами является основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).
Кроме того, составляется соответствующий акт. При долгосрочном обучении акт следует составлять отдельно за каждый отчетный период, то есть один раз в квартал, а расходы на оплату образовательных услуг включать в состав затрат ежеквартально. В акте следует указать период обучения, наименование программы обучения и его стоимость в рублях.

Обучение в другой местности

Если работник направляется на обучение в другую местность, его поездка оформляется как служебная командировка. В этом случае помимо перечисленных выше организация должна оформить следующие документы:
- служебное задание (форма N Т-10а), подписанное руководителем структурного подразделения. По окончании командировки сотрудник составляет краткий отчет о выполнении задания, а руководитель структурного подразделения делает соответствующее заключение;
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а);
- командировочное удостоверение (форма N Т-10);
- отчет о выполнении задания (на бланке служебного задания) составляет работник, закончивший обучение, а руководитель структурного подразделения делает заключение о выполнении задания.
Все указанные документы составляются на типовых бланках, которые утверждены Приказом Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
По мнению специалистов Минфина России, стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, проживания во время обучения и суточные также учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Правда, финансисты считают, что указанные затраты следует отнести к командировочным расходам на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137). Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса датой признания данных расходов является день утверждения авансового отчета.
В ближайших номерах мы расскажем о льготах, которые работодатель обязан предоставить учащимся.
07 сентября 2009
Автор: О.А.Курбангалеева Налоговый консультант / "Зарплата", 2009, N 7


Читать также

  • Взаимоотношения работника и работодателя в процессе обучения
    В чем заключаются различия между такими понятиями, как "профессиональная подготовка", "профессиональная переподготовка", "повышение квалификации", "обучение вторым профессиям"? На первый взгляд все эти понятия идентичны, так как все они относятся к системе дополнительного профессионального образования. Однако…
  • Можно ли уволиться с работы, не выплачивая никаких сумм по учебному договору?
    В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные компанией на его образование, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени.

Статьи этого раздела

  • Создание учебного центра компании: разберем по шагам
    В настоящее время рынок труда складывается так, что найти кандидатов с высокими компетенциями,  массово и дешево, как правило, невозможно. Кроме этого кандидаты с осознанием собственной перспективности уже стараются завысить свою стоимость. Так что проблема удержания…
  • Самый лучший способ обучения – это практика
    Чтобы подготовить сотрудника с лидерским потенциалом к продвижению, не важно с руководящей должности на более высокую, либо с рядовой на руководящую, необходимо научить его принимать более серьезные решения и подготовить к большей ответственности. Для этого…
  • Учебный отпуск
    Если сотрудник учится, то по его требованию работодатель обязан предоставить ему учебный отпуск. Однако не стоит торопиться с оплатой. Возможно, работнику полагается только неоплачиваемый отпуск.
  • Внедрение ученичества на производственном предприятии
    Ученичество помогает решать вопрос кадрового голода, обеспечивать завод подготовленным персоналом и дает возможность еще на этапе обучения отсечь людей случайных, не способных работать на производстве.
  • Обучение по онлайн программе «Управление персоналом». Преимущества дистанционного образования
    В связи с быстрым темпом жизни и развитием информационных технологий сегодня люди стараются использовать время по максимуму. Именно поэтому для получения дополнительных знаний или для повышения квалификации, люди довольно редко выбирают посещение различных курсов в…
  • "Вебинар на 100%: для начинающих и опытных вебинаристов" - методическое пособие по проведению вебинаров
    Мы рады представить вам первое в России методическое пособие по проведению вебинаров «Вебинар на 100%».
  • Повышение квалификации сотрудников
    С внедрением прогрессивных технологий в производство возникает объективная потребность в освоении сотрудниками новых трудовых приемов. О том, как организовать повышение квалификации и оформить соответствующие документы, рассказывается в статье.
  • Как написать диссертацию: общие правила работы
    Работая над текстом диссертации, автор замечает, что силы его быстро идут на убыль. Бодро начав с нескольких страниц в день, он постепенно снижает ежедневную норму, а потом и вовсе делает долгий перерыв. Одна из возможных причин такого снижения работоспособности — неразумный распорядок дня. Вы интуитивно чувствуете, что существует некая система изложения, которая позволит вам толково и просто рассказать о предмете.
  • Две стороны одного диплома - о бизнес-образовании в Европе и России
    В США и Европе степень МВА — обязательное условие при трудоустройстве на высшие и средние руководящие позиции в компании. В России же для многих соискателей диплом о бизнес-образовании оказывается даже помехой.
  • Что такое корпоративный коучинг и как оценить его эффективность?
    Что такое корпоративный коучинг и как оценить его эффективность? Елена Агафонова,Генеральный директор SMG – Solution Management Group, Руководитель Центра Коучинга SMG 9 августа 2010 г. …
  • Как получить налоговый вычет на обучение
    В сложной экономической ситуации практически любому специалисту для повышения конкурентоспособности на рынке труда необходимо постоянно получать новую информацию, совершенствовать имеющиеся знания и навыки. Хорошее образование стоит недешево. Кроме того, в настоящее время платное обучение предлагают…
  • Взаимоотношения работника и работодателя в процессе обучения
    В чем заключаются различия между такими понятиями, как "профессиональная подготовка", "профессиональная переподготовка", "повышение квалификации", "обучение вторым профессиям"? На первый взгляд все эти понятия идентичны, так как все они относятся к системе дополнительного профессионального образования. Однако…
  • Какие ВУЗы сегодня «в почете»
    Для многих профессий на рынке труда не имеет принципиальной разницы, диплом какого вуза получил соискатель. Но от субъективного отношения работодателя не застрахован никто.
  • Лекарство от безделья
    Безработные любят учиться: в кризисы у бизнес-школ всего мира обычно нет недостатка в студентах. Российские школы — исключение
  • Современные технологии обучения сотрудников
    Управление персоналом — один из самых значимых аспектов успешности организации, это факт известный. И обучение сотрудников играет в работе с человеческими ресурсами важную роль. Портфель форм обучения в большинстве российских организаций достаточно традиционен и ограничен — обычно это семинары и тренинги.
  • Прибыль в степени. Как бороться за рентабельность диплома
    Можно получить одно высшее образование и успешно идти по карьерной лестнице. Среди деловой и политической элиты таких людей большинство. На другом полюсе — обладатели нескольких дипломов, интереснейшие собеседники, которые до пенсии сидят в младших научных сотрудниках. Оптимальный подход — рассматривать обучение как инвестицию и совмещать его с карьерным ростом.
  • Диплом без профессии
    Более половины выпускников вузов в России трудятся не по специальности, полученной в вузе. По указанным в дипломе специальностям и близким профессиям (например, когда инженер работает технологом, а учитель иностранных языков — переводчиком) работают 49,6%. А если подходить к соответствию полученного образования и нынешней работы более строго, то получится, что по специальности работают всего 37%.

Подписка на новости сайта

Мероприятия:



Реклама